CSRD：企业可持续发展报告指令
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CSRD：关键概念与背景
《企业可持续发展报告指令》(CSRD) 是一个重要的监管框架，旨在加强与扩展《非财务报告指令》(NFRD)。CSRD 要求直接影响到了全球范围内约 5 万家公司，他们必须将价值链中的气候变化、污染、生物多样性、资源使用和工作人员待遇等主题进行结构化报告。
除了扩大公司范围之外（将在欧盟从事重要业务的非欧盟公司包含在内），CSRD 的其他重要方面还包括：
- 双重重要性评估：公司必须报告影响重要性（公司如何对人员和环境产生影响）和财务重要性（企业社会责任问题可能会如何对公司产生财务影响）。
- 强制性第三方担保：范围内的所有公司在第一个报告年都必须获得其外部提供商的有限担保，并在有可能的情况下获得合理担保。
- 数字标签：所准备的企业社会责任报告必须采用指定的数字格式 (ESEF) 以确保数据可供机器读取并且易于访问。
CSRD 报告时间表
CSRD 采取阶段性实施，不同企业规模的公司具有充足的时间进行准备。员工人数超过 500 人的大型公司（先前须遵守 NFRD）已经需要在 2025 年进行 2024 财年的报告。特别地，在欧盟境内设有子公司或分公司的非欧盟公司如果超过了特定的限度，那么他们也必须遵守要求。
CSRD 报告的阶段性实施：
- 2024 财年（在 2025 年报告）：按要求遵守 NFRD 要求的实体（包括在欧盟监管市场上市并且员工人数超过 500 人的公司）。
- 2025 财年（在 2026 年报告）：在欧盟监管市场上市的其他大型实体，并且满足三项标准中的至少两项：员工人数超过 250 人，资产超过 €2,500 万，净销售额超过 €5 千万。
- 2026 财年（在 2027 年报告）：在欧盟监管市场上市的其他中小型企业，并且满足三项标准中的至少两项：员工人数超过 10 人，资产超过 €45 万，净销售额超过 €90 万。
- 2028 财年（在 2029 年报告）：在欧盟境内设有子公司或分公司的第三国/地区实体（仅适用于净销售额超过 €1.5 亿的实体）。
将 CSRD 要求转化为国家法律
作为一项指令，CSRD 无法根据国内法律自动执行；欧盟成员国必须将其转化为国家法律。每个国家/地区都有权确定违规的处罚措施并建立执法程序，因此各司法辖区之间可能有所不同。欧盟成员国的法律转化状态（包括成员国寻求修改或扩展其 CSRD 要求的相关信息）可在此查看。
CSRD 与 ESRS：什么是欧洲可持续发展报告准则？
为了促进 CSRD 要求的实施，欧洲委员会任命欧洲财务报告准则咨询组 (EFRAG) 制定了详细的披露标准，它被称为欧洲可持续发展报告准则 (ESRS)。
ESRS 是实施 CSRD 的一项实用工具：该指令指定了法律框架，明确了哪些公司需要报告企业社会责任信息以及报告时间，而 ESRS 则详细说明了这些报告要求。通过遵守 ESRS，各公司可以确保其报告履行了 CSRD 所要求的法律义务。
首批 12 条 ESRS 标准于 2023 年 7 月发布，其中包含了两条跨领域交叉标准和十条主题标准，涵盖了所有行业中的一般披露要求。2024 年 1 月，这些标准对 CSRD 范围内的公司生效（在 2025 年及后续年份报告）。
EFRAG 会定期报告 ESRS 的应用指南。预计各组织还可能收到行业特定标准以及专为中小型企业 (SME) 定制的标准。
欧洲可持续发展报告准则 (ESRS) 概述
跨领域交叉标准
ESRS 1 一般要求规定了根据 ESRS 进行报告的一般规则。然而，它并未规定具体的披露要求。ESRS 2 一般披露规定了待披露的重要信息，而未考虑具体的企业社会责任事项。它属于 CSRD 范围内所有公司的强制性要求。
主题标准
说明披露要求和数据点的其他所有标准均需要进行重要性评估。这意味着公司可以排除掉被视为与其商业模式与活动无关（非重要）的信息。如果某公司认为气候变化 (ESRS E1) 并非重大主题，则无需进行报告。在这种情况下，其必须提供有关该标准的重要性评估结果详细说明。该要求反映了气候变化具有深远的系统性影响。
如果企业社会责任主题符合影响重要性、财务重要性标准或者同时满足两项标准，则被视为重要主题。对于每一个重要问题，公司都必须披露其所确定的影响、风险和机遇 (IRO)，包括他们管理 IRO 的政策和行动以及相关指标和目标。这十条主题标准涵盖了环境、社会和公司治理问题的完整范围。
ESRS E1：气候变化
ESRS E1 标准要求公司披露其与气候相关的影响、风险和机遇，包括温室气体排放、能源使用以及朝着《巴黎协定》气候目标过渡的计划。
ESRS E2：污染
ESRS E2 涉及到组织如何识别与管理污染。该标准适用于各种形式的污染（包括空气、水资源和土壤污染），以及有害物质的管理。更详细地说，公司必须披露其与污染相关的政策、行动和资源分配情况，包括其如何识别与解决气候风险与机遇。
ESRS E3：水资源与海洋资源
在 ESRS E3 中，组织必须披露其如何应对水资源使用、采购、处理和污染防治并促进产品和服务设计以减少用水和保护海洋生态系统，特别是在面临高水资源压力的区域。
ESRS E4：生物多样性
ESRS E4 介绍了与生物多样性和生态系统相关的特定报告要求。它要求公司评估其生物多样性影响并制定详细的行动计划以支持全球生物多样性保护与恢复工作。
ESRS E5：资源使用和循环经济
该标准提供了用于披露资源使用和循环经济相关信息的框架。它聚焦于资源的流入和流出 — 例如材料、产品和废弃物，以提高企业流程管理的透明度。
ESRS S1：我们的劳动力
第一条社会标准要求组织披露其正面与负面影响、财务风险和机遇。雇佣行为和员工福利等方面同样需要纳入其中，该标准还要求报告关于过去、现在和未来举措的透明度，以改善员工工作条件。
ESRS S2：价值链中的工人
不同于 ESRS S1 关注内部劳动力，ESRS 中社会主题下的第二条标准聚焦于公司之外的工作人员。ESRS 2 中的披露要求指导着公司报告其如何处理与价值链工作人员相关的社会与人权影响、风险和机遇。
ESRS S3：受影响的社区
ESRS S3 聚焦于企业如何对受影响的社区产生影响以及如何与其来往。它介绍了对于公司的预期，即针对处于公司活动或更广泛价值链中的这些社区，公司公开披露与他们相关的政策、程序和举措。
ESRS S4：消费者和终端用户
ESRS S4 要求公司说明其所采用的方法，用于识别与管理对于价值链中消费者和终端用户的影响。公司还应说明对于这些群体的影响和依赖会如何产生重要风险或机遇。
ESRS G1：商业行为
这一条公司治理标准规定了披露要求，便于各方了解有关公司商业行为的组织策略、方法、流程和程序。潜在重要主题包括企业文化、供应商关系管理、贪污腐败与贿赂预防、利益冲突、吹哨政策、付款方式和动物福利。
CSRD 担保要求
在 CSRD 中，被披露信息必须通过准确性、可靠性以及 ESRS 要求合规性验证。公司将首先获得有限担保，然后转向合理担保。欧洲委员会将在 2028 报告年采用合理担保标准。
有限担保与合理担保之间的不同点在于审计人员的审计彻底程度及其对于结果的把握性。当审计人员提供有限担保时，即认定其不了解任何可能会导致所报告信息误报的重要更改。相反地，当审计人员提供合理担保时，即表示他们声明存在充分的证据，可以充满把握地声称所报告信息准确无误，并且符合报告标准。
按照 CSRD 要求进行准备
对于力求改善企业社会责任实践并遵守法规标准的公司来说，理解与遵守 CSRD 要求至关重要。随着各界越来越重视公司透明度和责任，对于寻求在如今 ESG 广泛普及的市场中实现增长的组织来说，理解这些要求将必不可少。
下载我们的 CSRD-ESRS 简报以快速了解关键要求和准备指南。
