ESG 报告：它是什么、为何如此重要以及如何正确执行
可持续采购术语如今有超过 90% 的大型组织都在发布 ESG 报告。随着政府、投资者和商业合作伙伴要求更加直观地了解企业如何处理环境、社会和公司治理议题，该数字一直在不断增长。
在许多地方，最初自愿进行的工作已经变成了强制性要求。欧盟、英国、美国和其他市场的法规如今要求数千家组织进行 ESG 披露。与此同时，投资者和客户在作出决策时也期望拥有明确一致的 ESG 数据。
ESG 报告是什么？
ESG 报告也被称为非财务报告，其要求披露贵公司在环境、社会和公司治理主题上的表现。它可以使监管机构、投资者、客户和其他利益相关者清晰地了解贵公司如何管理风险、满足标准要求以及在非财务议题上取得进展。与财务报告不同的是，ESG 报告涵盖了贵公司对于环境和社会的影响以及这些因素可能会如何影响您的业务绩效。
ESG 报告涵盖的核心主题
大多数的 ESG 报告都包含了各个关键议题领域的数据和叙述。常见主题包括：
- 环境：碳排放（范围 1、2（有时还会包含范围 3））、能源使用和采购、水资源利用、污染废弃物管理以及气候风险和调整工作。
- 社会：劳工实践与人权、DEI、健康与安全绩效和供应链工作条件。
- 公司治理：商业道德和反腐败政策、董事会结构和监督、高管薪酬以及举报和申诉机制。
这些主题通常与内部政策、目标和绩效指标紧密相关。该报告说明了测量内容、已实现的目标以及正在进行的工作。
常见的形式和报告渠道
ESG 报告没有统一的形式。您的报告方式取决于您的监管要求、客户预期和内部能力。常见的形式有：
- 发布在贵公司网站上的年度企业社会责任或 ESG 报告
- 整合到贵公司主要年度报告中的 ESG 披露信息（综合报告）
- 外部平台或登记处记录，例如：
- CDP（适用于气候和水资源数据）
- 政府门户网站（例如，欧盟或英国合规登记处）
- 证券交易报告平台
许多组织都在使用成熟的框架来构建其报告。这些框架定义了报告的内容和计算方式，有助于提高您报告的一致性和可比性。
从自愿性转向强制性报告
在 2000 年代初期，ESG 报告为自愿进行。公司发布企业社会责任 (CSR) 报告的目的是展现善意或是对利益相关者压力作出回应。当时没有共同的标准，报告间的差异极大。GRI 提供了早期的报告结构，但并非强制性要求。
到了 2010 年代，投资者和评级机构开始要求更加一致的 ESG 数据。ESG 评级和 MSCI 与道琼斯可持续发展指数等指数使得 ESG 绩效变得更加直观。为了满足投资者对于财务绩效相关的决策数据的需求，SASB 和 TCFD 等框架相继问世。
从 2010 年代晚期开始，政府开始出台强制性 ESG 披露规则。关键里程碑包括：
- 2017–2021 年：英国、日本和欧盟等国家/地区开始要求进行符合 TCFD 标准的气候报告。
- 2021–2022 年：欧盟提出并实行 CSRD，推出了广泛的强制性 ESG 披露规则。
- 2022 年：ISSB 启用，旨在统一全球 ESG 标准。
- 2023–2024 年：SEC 的气候规则在美国提出（但后续被搁置）。包括加拿大和澳大利亚在内的其他国家/地区也正朝着同一方向前进。
虽然由于 CFD 和 ISSB 等框架影响着全球的标准而存在着明确的趋同趋势，但是地区差异仍然存在。这些差异在欧盟和美国法规之间尤为明显，特别是在范围、重要性定义和担保要求方面。
自愿性与强制性报告对比
正如前文所述，ESG 报告最初是一项自愿性活动。组织发布企业社会责任报告的目的是展现进步、吸引投资者或是回应利益相关者压力。这一切都在发生变化。
如今，许多司法管辖权都在将 ESG 披露转为强制性要求。一些例子包括：
- 《欧盟企业可持续发展报告指令》(CSRD)适应于大型欧盟组织和部分在欧盟运营的非欧盟组织，要求按照《欧洲可持续发展报告准则》(ESRS) 进行详细的 ESG 披露。
- 加州参议院《第 253 号法案》和《第 261 号法案》：要求在加州开展业务的大型组织报告排放和气候相关财务风险。
即使不是强制性要求，ESG 报告仍然广受期待：投资者通常希望在作出决策之前获得 ESG 指标，大型客户要求供应商分享 ESG 数据，或者银行和保险公司在定价时会用到 ESG 风险评估。
展望未来，ESG 报告要求预计将会不断扩展。欧盟即将颁布的尽职调查法律将引入供应链报告。其他国家/地区可能会紧随其后，推出涵盖社会和公司治理主题的更广泛强制要求。最初的自愿性实践已经变成了法律合规性和长期企业战略的核心。
因此，可能并非每个市场都要求进行 ESG 报告，但是为了满足利益相关者的期望，您很可能仍需要它。跨国经营的组织应该将 ESG 报告视为开展业务的标准要求，而不是可有可无的额外选项。
ESG 报告适用范围？
ESG 报告过去主要适用于财富 500 强公司或富时 100 指数公司中的大型上市公司。这些公司面临着来自投资者、监管机构和 ESG 评级机构的压力，需要在如何管理企业社会责任风险方面更加透明。如今，该期望在许多司法管辖区中都正在变成一项法律要求。例如：
- 在欧盟，《企业可持续发展报告指令》(CSRD) 同时适用于上市公司和大型私人公司。
- 在美国，大多数的标准普尔 500 指数公司都已经开始发布 ESG 报告，而 SEC 的规定和加州参议院《第 253 号法案》和《第 261 号法案》等州级法律都将气候相关报告列为了强制性要求。
它还越来越多地适用于全球供应链。在采购流程或合规性检查中，大型采购方通常会要求供应商分享 ESG 数据。这意味着，中型企业规模的公司可能需要向主要客户报告 ESG 指标，即使法律并未作出强制性要求。供应商行为守则和 ESG 问卷如今是跨国开展业务的常见组成部分，因此很显然 ESG 报告期望正在发生转变，不再是只有大型组织需要关心的优先事项。
行业的重要性同样不容忽视。由于其环境和社会影响的规模与特性，一些行业（金融服务、石油和天然气、制造业、重工业、消费品）相较于其他行业天然面临着更多的监管。如果贵公司从事于这些行业，那么您就更有可能会面临着强制性 ESG 披露要求或较高的利益相关者预期。
新的法律正在改变 ESG 报告要求
近期有多部法律显示出了 ESG 报告范围的广泛程度。欧盟的 CSRD 将涵盖在欧盟范围内产生大量营业额的众多外国公司。加州参议院《第 253 号法案》将要求年营业额超过十亿美元且在加州开展业务的公司报告其温室气体排放。
即使是小型公司也受到了影响。虽然他们可能并未直接受到 ESG 法律的约束，但有许多公司都在自愿进行报告。这往往是源于投资者的期望、客户的请求又或者是在为未来可能适用的法律作准备。ESG 报告如今直接或间接地影响着各种企业规模的公司，尤其是那些在主要市场经营的公司。
ESG 报告的运作方式：报告流程
ESG 报告遵循着一个结构严明的周期。它开始于收集合适的数据，然后是确定优先事项和选择框架，并以发布报告作为结束。每个阶段都有助于构建明确实用的信息披露，以满足不断增长的利益相关者期望和法规要求。
ESG 数据收集
该流程从收集整个组织的 ESG 数据开始。这其中包括运营的环境数据、HR 和员工团队的社会数据以及法律或合规职能部门的公司治理数据。由于 ESG 议题跨越了不同部门，因此合作必不可少。
- 环境数据可能包括能源消耗、温室气体排放、废弃物总量和水资源使用。
- 社会数据可能来自 HR 系统中的员工人口统计数据、安全事件和培训时长追踪。
- 公司治理信息通常包含董事会结构、商业道德政策与合规性指标。
手动追踪在早期报告中仍然十分常见，但是许多公司都在采用 ESG 软件平台以集中管理数据、提高准确性并减少长期报告工作量。
重要性评估
重要性评估有助于确定哪些主题属于该报告。根据其与贵公司的相关性及其对利益相关者的重要性，它可以确定哪些 ESG 议题最为重要。
物流公司可能会将碳排放和供应链劳动条件视为优先事项。软件公司可能会更多地侧重于数据隐私和员工福祉。关键是专注于报告会推动风险、机会和绩效的议题。
一些法规如今要求采用“双重重要性”方法，即考虑 ESG 因素会如何影响企业以及企业会如何影响社会或环境。
选择报告框架
当您明确了报告内容后，下一步是确定报告方式。ESG 报告框架为需要涵盖的指标、计算方式以及结果呈现方式提供了指导。
大多数公司采用以下一种或多种方式：
- GRI 适用于聚焦于利益相关者的广泛企业社会责任披露
- SASB 适用于行业特定且聚焦于投资者的报告
- TCFD 适用于气候风险和公司治理
- CSRD-ESRS 适用于欧盟地区的强制性报告
- ISSB 标准适用于全球统一要求和投资者使用
提前选择框架有助于构建您的报告方法并为读者提升一致性。
报告准备和验证
在收集数据并选择框架后，您就开始了构建报告。这一般包括：
- 背景：您的 ESG 战略、目标和政策
- 指标：每个关键主题的绩效数据
- 说明：关于进度、阻碍和计划的说明
大多数的报告都包含了图表或同比变化等视觉元素。一些报告还包含了简要案例研究，用于说明正在进行中的项目。目标在于提供以证据为支撑且可用于决策的明确信息。
随着 ESG 报告变得越发规范化，外部担保也在变得十分常见。这表示第三方将审查特定的 ESG 数据以确认其是否准确可追溯。在欧盟地区，CSRD 要求企业对所报告的 ESG 数据进行有限担保。其他地区可能会随后提出类似的要求。担保可以提升您报告的可靠性，让利益相关者对于您所提供的信息更有信心。
发布、披露与持续改进
完成后，ESG 报告就会公开发布。大多数公司：
- 将其上传到企业网站
- 将 ESG 部分纳入到年度财务申报文件中
- 将特定数据提交至 CDP 或监管机构门户网站等平台。
报告时间表通常遵循财务日历，每年发布一次完整报告。在一些情况下，公司还会每季度更新一次重要 ESG 指标。
ESG 报告并不是一次性的。每个周期都可以让您对于贵组织的表现和需要改进的领域获得新的洞察。通过追踪更多供应商、添加新的 ESG 指标或遵守最新版框架，您可以随着时间持续扩展覆盖范围。数据质量通常会随着每个周期不断提高，而报告也会和商业规划更加融为一体。
主流 ESG 报告框架和标准
当您确定需要报告哪些 ESG 主题后，下一步是选择如何构建该报告。这正是框架和标准发挥作用的地方。它们可以指导您需要涵盖哪些指标、如何计算它们以及如何通过有用于其他人（投资者、监管机构或客户）的方式传递数据。
一些框架用于一般用途，其他框架则是特定于某种行业、侧重于投资者或是出于法律要求。这些框架正在越来越多地保持一致或相互结合，从而降低公司在多个市场中进行报告的复杂性。
ESG 报告框架分为两类：
- 自愿性全球框架（包括 GRI、SASB 和 TCFD）广泛用于各个行业和地区。
- 强制性国家或地区框架（例如欧盟的 CSRD）被转换为了国家/地区法律。
许多自愿性框架塑造甚至直接影响了法规标准。例如，欧盟的 ESRS 正是在 GRI 和 TCFD 概念上发展而成。ISSB 标准将 SASB 和 TCFD 整合到了单一体系中，目标是为监管机构提供可供采用或扩展的全球性基准。
GRI：聚焦于利益相关者的广泛报告
全球报告倡议组织 (GRI) 为希望明确一致地宣传其企业社会责任影响力的公司提供了一系列标准。GRI 是最成熟和广泛应用的 ESG 框架之一。
它专门用于各种利益相关者，旨在为双重重要性方法提供支持。这意味着，您将报告 ESG 议题会如何影响贵企业以及贵企业会如何影响环境和社会。GRI 涵盖了整个 ESG 范畴，从排放和能源使用到劳工实践与人权一应俱全。它通常被用作一般企业社会责任报告的基石。
SASB：具有财务重要性的行业特定框架
企业社会责任会计标准委员会 (SASB) 提供了 77 种不同行业的报告标准，每种标准都有其财务重要性最高的一系列专属 ESG 议题。此框架专门面向投资者和资本市场。
SASB 标准可以帮助公司确定哪些 ESG 指标与其行业的相关性最强以及如何通过与财务绩效直接相关的方式报告它们。它通常会与 GRI 这样的广泛框架结合使用，使利益相关者能够清晰地了解风险和价值驱动因素。SASB 目前已经是国际财务报告准则 (IFRS) 基金会的一部分，并合并在了 ISSB 标准中。
CSRD 和 ESRS：欧盟地区的强制性报告
欧盟的《企业可持续发展报告指令》(CSRD) 是一项强制性报告制度，它同样适用于在欧盟境内经营并且营业额超过特定限度的非欧盟公司。
CSRD 要求公司根据《欧洲可持续发展报告准则》(ESRS) 进行报告，该准则内容详细规范，要求公司开展双重重要性评估。这些标准不局限于气候议题，还包括了供应链实践、公司治理、员工数据和人权尽职调查。
CSRD 报告必须标注数字标签，提交至监管机构并由第三方进行担保。欧盟大型公司的合规性要求将从 2024 财年数据开始生效，并由此扩展。（暂停期限的《综合提案》已生效，将 CSRD 对于第 2 波和第 3 波公司的应用时间正式延后了两年。）
TCFD：气候风险披露框架
气候相关财务信息披露工作组 (TCFD) 为公司提供了一个用于报告气候相关风险和机会的结构。它将披露信息分成了四大领域：公司治理、战略、风险管理以及指标和目标。
虽然 TCFD 为自愿采用，但是它已被多个国家/地区列为了强制性要求，并且深度影响了包括 ISSB 和欧盟 ESRS 要素等其他框架的制定。TCFD 侧重于 ESG 中的“E”，尤其是在气候方面。公司通常会使用它来构建其广泛 ESG 报告中的气候部分。
ISSB：全球基准标准
国际可持续准则理事会 (ISSB) 的成立初衷是使不同司法管辖区的 ESG 报告保持一致。它最初的两项标准 IFRS S1 和 IFRS S2 于 2023 年发布：
- IFRS S1 是一项一般性标准，适用于报告所有可能会影响公司价值的企业社会责任相关风险和机会。
- IFRS S2 专门聚焦于气候信息披露并且包含了 TCFD 的结构。
ISSB 标准旨在于为财务报告提供补充，专为满足投资者需求而设计。多个国家/地区和证券交易所都已在考虑实行这些标准，以作为其官方监管框架的一部分。
总结和关键差异
| 标准 | 范围 | 自愿/强制 | 主要用途 |
| GRI | 广泛的 ESG 报告（以利益相关者为导向） | 自愿 | 一般企业社会责任披露 |
| SASB | 行业特定（具有财务重要性） | 自愿（属于 ISSB 的一部分） | 聚焦于投资者的报告 |
| CSRD/ESRS | ESG 全覆盖（双重重要性） | 强制适用于范围内的公司 | 法律合规性 |
| TCFD | 气候风险管理 | 在部分地区强制实行 | 气候特定风险报告 |
| ISSB | 企业社会责任 (S1) 和气候 (S2) | 自愿基准 | 投资者和监管对齐 |
ESG 报告实践：风险管理、尽职调查和绩效
ESG 报告的作用不仅是为外部利益相关者提供信息支持；它还可以为风险管理、合规性和运营绩效等重要内部职能部门提供支持。您报告的指标会直接塑造贵企业识别问题、设定优先事项和长期改进的方式。
报告 ESG 数据有助于将企业社会责任融入贵公司的风险管理流程中。在持续监测 ESG 指标时，风险会变得清晰直观，更加易于管理。例如，如果报告显示易干旱地区的排放量上升或水资源使用量偏高，那么就可以将这些见解融入到运营规划和风险缓解措施中。类似地，如果供应商审计反复失败或是商业道德培训完成率偏低，则其可以在公司治理或社会风险升级之前将它们标记出来。
法规正在越来越多地要求公司证明其开展了有关环境和人权议题的尽职调查。ESG 报告提供了用于记录这些工作的结构。报告通常会涵盖有关供应商审计、申诉机制、改进行动和培训项目的详细信息。对于德国《供应链法案》或欧盟《企业可持续发展尽职调查指令》等法律，此类报告可以作为合规性的证据，有助于减少法律和声誉风险。
在组织内部，开展报告可以推动提升绩效表现。在发布 ESG 指标后，管理层更加便于设定清晰的目标并监测进度。如果能够逐年追踪安全事件或多元化比率，那么团队就会更有动力去消除差距。报告为如何管理 ESG 议题引入了规范，就像财务 KPI 和商业绩效的关系一样。
更好的 ESG 绩效通常意味着更好的财务成果。减少能源使用可降低成本。管理劳工议题可以减少运营中断并降低员工流动率。透明的公司治理能够降低欺诈或监管罚款风险。这些有助于实现更加稳定的运营和更高的长期价值。
许多公司如今都将 ESG 指标纳入到了商业战略中，其中包括领导问责制在内。ESG 目标与高管薪酬相关联并不罕见，这标志着企业社会责任是一项商业优先事项，而不是附带项目。
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